أحكام مفوض الضرائب

أبريل 30, 2015

رد الإعفاء من الضريبة العقارية لضريبة الميراث المؤجلة

عزيزي *****

هذا ردًا على رسالتكم الموجهة إلى دائرة الضرائب ("الدائرة") التي تطلبون فيها قرارًا غير رسمي بشأن ما إذا كانت المصلحة المتبقية في صندوق ائتمان زوجي مؤهلة للإعفاء من ضريبة التركات لضريبة الميراث المؤجلة.  نظرًا لأن هذا الرد قد يكون ذا أهمية لدافعي الضرائب والممارسين الآخرين، يتم التعامل مع رسالتك كطلب حكم بموجب قانون Va. القانون § § 58.1-204.

الحقائق

***** ("المتوفى المتوفى") توفي في 1963 ، وتوفيت زوجته ***** ("الزوج الباقي على قيد الحياة")، وأولادهما الأربعة.  قُسّمت تركة المتوفى إلى صندوق ائتمان زوجي وصندوق ائتمان تكميلي.  حصل الزوج الباقي على قيد الحياة على مصلحة مدى الحياة وسلطة وصية عامة للتعيين على صندوق الزوجية.  تم تأجيل ضريبة الميراث على الفائدة المتبقية في الصندوق الاستئماني الزوجي حتى تاريخ وفاة الزوج الباقي على قيد الحياة.  تم دفع ضريبة الإرث على جميع المصالح الائتمانية الأخرى بالكامل.

توفي الزوج الباقي على قيد الحياة في 2013 ، وأصبحت الفائدة المتبقية في الصندوق الاستئماني الزوجي خاضعة لضريبة الميراث المؤجلة.  أنت تزعم أن الفائدة المتبقية في الصندوق الاستئماني الزوجي معفاة من ضريبة الميراث المؤجلة لأنها كانت مدرجة في تركة الزوج الباقي على قيد الحياة الخاضعة للضريبة وخاضعة لضريبة التركة.

التحديد

ضرائب التركات والميراث في فيرجينيا

               قبل شهر يناير 1 ، 1980 ، فرضت ولاية فرجينيا ضريبة ميراث على الممتلكات التي يتلقاها المستفيدون من المتوفين.  انظر Va. Code § §§ §§ 58-152 through 58-217.14, كما هو ساري المفعول في ديسمبر 31 ، 1979.  كما هو منصوص عليه في Va. القانون § § 58-173 ، كما هو ساري المفعول في 31 ديسمبر 1979 ، إذا لم يصبح المستفيد مستحقًا لحيازة أو التمتع بحصة متبقية حتى انتهاء مصلحة مدى الحياة أو مصلحة مؤقتة أخرى، فإن ضريبة الميراث على تم تعليق مصلحة الباقي إلى أن يصبح المستفيد مستحقًا لحيازة مصلحة الباقي أو التمتع بها.

تم إلغاء ضريبة الميراث من قبل الجمعية العامة واستبدالها بضريبة التركات اعتبارًا من يناير 1 ، 1980.  انظر 1978 مشروع قانون مجلس النواب 442 (1978 قوانين الجمعية، الفصل 838) وقانون فآ. Code §§ §§ 58.1- -900 حتى 58.1-938.  فُرضت ضريبة التركات على نقل التركة الخاضعة للضريبة بمعدل يساوي الحد الأقصى لمبلغ الائتمان الفيدرالي لضرائب التركات الحكومية كما كان موجودًا في يناير 1 ، 1978.  انظر Va. 58.1-901 و 58.1-902 ، كما هو ساري المفعول في كانون الأول/ديسمبر 31 2006.  على الرغم من إلغاء ضريبة الميراث، إلا أنها استمرت في تطبيقها على المصالح المتبقية التي تم تأجيل ضريبة الميراث عليها.  انظر 1978 مشروع قانون مجلس النواب 442 (1978 قوانين مجلس النواب، الفصل 838).  خلال دورة الجمعية العامة 1994 ، سنّت الجمعية العامة لفيرجينيا مشروع قانون مجلس النواب 700 (1994 قوانين الجمعية العامة، الفصل 208)، والذي نص على أن ضريبة الميراث المؤجلة لا تنطبق على المصالح المتبقية التي تم تضمينها في التركة الخاضعة للضريبة والخاضعة لضريبة العقارات في فرجينيا.  كان هذا التشريع توضيحيًا للقانون القائم، وأوضح ببساطة سياسة الإدارة القائمة منذ فترة طويلة والمتمثلة في فرض ضريبة التركات في فيرجينيا أو ضريبة الميراث، وليس كليهما، على هذه المصالح المتبقية.

في 2005 ، تم إلغاء الائتمان الفيدرالي لضرائب التركات الحكومية مؤقتًا بموجب قانون النمو الاقتصادي والإعفاء الضريبي 2001.  انظر القانون العام ("P.L.") 107-16 § 532(أ). وقد تم جعل هذا الإلغاء دائمًا بموجب قانون إعفاء دافعي الضرائب الأمريكيين 2012 ، اعتبارًا من 1 يناير 2013.  لم تتأثر ضريبة التركات في فيرجينيا في البداية بإلغاء 2005 من الائتمان الفيدرالي لضرائب التركات في الولاية لأن ضريبة التركات في فرجينيا كانت تساوي الحد الأقصى لمبلغ الائتمان الفيدرالي لضرائب التركات في الولاية كما كان موجودًا في 1 يناير 1978 ، بدلاً من مبلغ الائتمان بموجب القانون الحالي.

واعتبارًا من يناير 1 ، 2007 ، ألغت الجمعية العامة مؤقتًا ضريبة التركات في فيرجينيا من خلال تأسيس الضريبة على المبلغ الحالي للائتمان الفيدرالي المسموح به لضرائب التركات في الولاية، والذي كان قد ألغاه الكونجرس بالفعل.  انظر 2006 مشروع قانون مجلس الشيوخ 5019 (2006 قوانين مجلس النواب، الفصل 5).  نظرًا لأن الكونغرس لم يجعل إلغاء الائتمان الفيدرالي لضرائب العقارات في الولاية دائمًا في البداية، فقد كان من المقرر إعادة فرض ضريبة العقارات في فرجينيا في 2013.  بمجرد إلغاء الائتمان الفيدرالي للضرائب العقارية للولاية بشكل دائم في يناير 1 ، 2013 ، تم إلغاء ضريبة العقارات في فيرجينيا فعليًا.  انظر. P.L. 112-240 § § 101(a)(1).

لا تخضع الفائدة المتبقية لضريبة التركات في فيرجينيا

أكدت أنه على الرغم من إلغاء ضريبة التركة في Virginia بشكل فعال وعدم تحصيلها من قبل الوزارة، فإن الفائدة المتبقية في الثقة الزوجية كانت خاضعة لضريبة التركة في Virginia لأن الأحكام القانونية التي تفرض الضريبة لم يتم إزالتها من قانون Virginia.  لقد استشهدت بالعديد من الحالات من الولايات القضائية الأخرى لدعم حجتك بأن دافع الضرائب لا يتعين عليه دفع ضريبة معينة ليتم اعتباره خاضعًا لتلك الضريبة.  ومع ذلك، لا تتضمن أي من هذه الحالات ضرائب قديمة وغير قابلة للتنفيذ. وعليه، فإن هذه الحالات ليست مقنعة في تحديد ما إذا كانت المصلحة المتبقية في الصندوق الزوجي خاضعة لضريبة التركة في Virginia.

ويتوقف هذا التحديد على تفسير استخدام الجمعية العامة لفيرجينيا للمصطلح "الخاضع" فيما يتعلق بضريبة العقارات في فرجينيا في 1994 مشروع قانون مجلس النواب 700 (1994 قوانين الجمعية، الفصل 208).  على الرغم من استخدام هذا المصطلح في جميع أنحاء قانون فيرجينيا، إلا أنه لم يتم تعريفه على وجه التحديد.  ومع ذلك، فإن معنى "خاضع" لأغراض ضريبة عقارات فرجينيا قد يكون مستمدًا من استخدام هذا المصطلح في Va. القانون § 58.1-902 ، والذي يسمح بتخفيض المسؤولية الضريبية العقارية للمقيم في فرجينيا إذا كان للمقيم ممتلكات شخصية حقيقية أو ملموسة تقع خارج ولاية فرجينيا "خاضعة" ضريبة الوفاة التي تفرضها ولاية أخرى والتي سُمح لها بالائتمان الفيدرالي لضرائب العقارات الحكومية. وفقًا لقانون الإيرادات الداخلية § 2011 ، لم يُسمح بهذا الائتمان الفيدرالي إلا إذا كانت ضريبة التركة أو الميراث أو الإرث أو الإرث أو التركة أو ضريبة التركة "المدفوعة بالفعل" إلى ولاية أو مقاطعة كولومبيا. لذلك، لأغراض الائتمان بموجب قانون Va. Code § § 58.1-902 ب، لا تُعتبر التركة "خاضعة لضريبة" الضريبة ما لم تسدد الضريبة بالفعل.

عندما يتم تطبيق هذا المعنى نفسه على القضية المطروحة، فإن 1994 House Bill 700 (1994 أعمال التجميع، الفصل 208) يتطلب بوضوح دفع ضريبة قبل اعتبار دافع الضرائب " خاضعًا لـ " مثل هذه الضريبة.  تم تطبيق تشريع 1994 على وجه التحديد على " أي فائدة متبقية مدرجة في العقار الخاضع للضريبة وتخضع للضريبة المفروضة بموجب الفصل 9 من العنوان 58.1، وتتألف من أقسام مرقمة 58.1-900 من خلال 58.1-938. "  وفقًا لذلك، من الواضح أن الجمعية العامة قصدت أن يكون للمصطلح " الخاضع لـ " نفس المعنى كما هو الحال لأغراض الائتمان المنصوص عليها في Va. الكود § 58.1-902 ب. لذلك، فإن الإعفاء من ضريبة الميراث المنصوص عليه في مشروع قانون مجلس 700 1994 1994 قوانين الجمعية، الفصل 208) لا ينطبق إلا إذا تم دفع ضريبة التركة في Virginia فعليًا.

ويتضح ذلك أيضًا من حقيقة أن الجمعية العامة لفيرجينيا قصدت أن الإعفاء من ضريبة الميراث المؤجلة المنصوص عليها في 1994 مشروع قانون مجلس النواب 700 (1994 قوانين الجمعية العامة، الفصل 208) لا ينطبق إلا "إذا تم دفع ضريبة تركة فيرجينيا على تركة تتضمن مصلحة متبقية مقترنة بتوكيل عام بالتعيين."  انظر بيان الأثر المالي لمشروع قانون مجلس النواب 700 1994 (مرفق).  صُمم هذا الإعفاء لمنع فرض ضريبة التركات في فيرجينيا وضريبة الميراث المؤجلة على المصالح المتبقية التي اقترنت بتوكيل عام بالتعيين.  لم يكن هناك ضرورة لإعفاء مماثل لأنواع أخرى من المصالح المتبقية لأن هذه المصالح لا تخضع عمومًا لضريبة التركات الفيدرالية، وبالتالي لا تخضع لضريبة التركات في فرجينيا.  انظر IRC § 2031 و 2041 و و 2051 و Va. 581-902 أ. - أ.

نظرًا لأن ضريبة العقارات في فرجينيا قد أُلغيت فعليًا، لم تعد المصالح المتبقية معرضة لخطر الازدواج الضريبي الذي كانت تتوخاه الجمعية العامة لفيرجينيا عندما تم سن تشريع 1994.  ولذلك، فإن الإعفاء المنصوص عليه في 1994 مشروع قانون مجلس النواب 700 (1994 قوانين الجمعية، الفصل 208) لم يعد ساريًا عندما تم إلغاء ضريبة التركات في فرجينيا فعليًا في يناير 1 2007 ، ولا يمكن استخدام هذا الإعفاء لإعفاء المصالح المتبقية من ضريبة الميراث المؤجلة.

إذا أعاد الكونجرس العمل بالائتمان الفيدرالي لضرائب التركات في الولاية، فستخضع بعض المصالح المتبقية مرة أخرى لضريبة التركات في فيرجينيا.  1994 وفي حالة حدوث ذلك، ستخضع المصالح المتبقية لضريبة التركات في فرجينيا، وسيطبق مشروع قانون مجلس النواب 700 (1994 قوانين الجمعية الفصل 208) مرة أخرى لإعفاء هذه المصالح المتبقية من ضريبة الميراث المؤجلة.

لأن Va. Code § §§ 58.1. -900 حتى 58.1-938 لا تفرض حاليًا ضريبة، لا تخضع أي مصالح متبقية لضريبة العقارات في فرجينيا.  ولذلك، لم تخضع الفائدة المتبقية في الصندوق الاستئماني الزوجي لضريبة التركات في فرجينيا ولم يتم إعفاؤها من ضريبة الميراث المؤجلة.

الخاتمة

للأسباب السابقة، لا يتم إعفاء الفائدة المتبقية في الثقة الزوجية من ضريبة الميراث المؤجلة.  لدفع مبلغ ضريبة الميراث المؤجلة المستحقة، يرجى الاتصال بـ***** في وحدة معالجة الأعمال بالقسم على *****.  تتوفر أحكام ولوائح قانون Virginia المذكورة، بالإضافة إلى
وثائق مرجعية أخرى، عبر الإنترنت في قسم القوانين والقواعد والقرارات على موقع الوزارة الإلكتروني، الموجود على : www.tax.virginia.gov.  إذا كانت لديك أسئلة إضافية، يُرجى الاتصال بـ ***** في مكتب السياسات الضريبية، قسم تطوير السياسات، على البريد الإلكتروني *****.

مع خالص التحية،

كريغ م. بيرنز
مفوض الضرائب